Бухгалтерские услуги
для сельского хозяйства

Сельскохозяйственные товаропроизводители на ОСНО, когда нужно уплачивать налог на прибыль

Сельскохозяйственные товаропроизводители на ОСНО не уплачивают налог с прибыли от реализации произведенной или переработанной собственной сельхозпродукции.

Технически это решено через установку ставки налога на прибыль в размере 0%.

Чтобы применять нулевую ставку, нужно соответствовать условию, при котором доля доходов от реализации такой продукции или услуг должна быть не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Алгоритм расчета не такой уж простой и имеет свои особенности, например, для промышленной переработки собственной продукции. Если в итоге с пропорцией все нормально и выходит 70 и более процентов по итогу года, то налога от таких доходов не будет.

Но жизнь способна вносить свои коррективы, и могут появиться другие доходы за пределами основной деятельности. Прежде всего, речь идет о так называемых внереализационных доходах. Это могут быть доходы от продажи техники или проценты по депозитам (вкладам), и множество других «побочных» доходов.

С одной стороны, любые доходы — это хорошо, прибыло — не убыло; с другой, сопутствующий им вопрос: а придется ли платить с них налог на прибыль при том, что в целом организация применяет нулевую ставку?

Общий подход такой:

• Внереализационные доходы, непосредственно связанные с осуществлением основной сельскохозяйственной деятельности, — применяем нулевую ставку.
• Внереализационные доходы, которые нельзя прямо увязать с основной деятельностью, — должны уплатить с них налог по обычной ставке.

И, правильно, если у вас сразу возник вопрос: а как их разделить на «связанные» и «не связанные» с сельхоздеятельностью? Ответа со списком-перечнем видов доходов нет. Ответ только в логике и оценке конкретной ситуации.

Например, в зону действия 0%-й ставки по налогу на прибыль попадут:

• доходы в виде возмещения ущерба, понесенного в результате падежа животных из-за некачественного корма;
• суммы полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции;
• субсидии, полученные сельхозпроизводителем на возмещение части затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельхозпродукции.

Под обычную налоговую ставку попадут доходы:

• в виде процентов, начисленных банком на суммы остатка денежных средств на расчетном счете;
• от реализации основных средств;
• от реализации имущественных прав на земельные участки.

При применении различных ставок по налогу на прибыль нужно вести раздельный учет доходов и расходов и определить, что отнести к нулевой, а что — к обычной ставке, и заполнить разные разделы в декларации по налогу на прибыль.

Во многом такая учетная работа в интересах самого налогоплательщика, так как позволяет выделить и обосновать расходы, которые могут уменьшить обязательства по уплате налога.

Нужно знать, что специфика внереализационных доходов такова, что часто к ним весьма затруднительно отнести какие-либо расходы. Разве что при реализации основных средств может быть недоамортизированная остаточная стоимость. А вот, например, доходы по процентам на расчетном счете, от депозитов, в этом смысле — «чистые» доходы, которые по сути в целях налогообложения не на что уменьшить. Так что, рассчитывая на благо таких доходов, учитывайте предстоящую налоговую долю, которую придется уплатить.