НКО: как считать лимит стоимости основных средств для УСН при смешанном использовании имущества

Разбираем позицию: как считать лимит по ОС для НКО, в том числе когда имущество профинансировано из целевых источников, но используется как в некоммерческой деятельности, так и в деятельности, приносящей доход.

Мы проанализировали риски потери права на применение УСН из-за приобретения дорогостоящих основных средств (далее — ОС) за счёт целевых поступлений, и вот наша позиция: при соблюдении установленных условий данное имущество НЕ учитывается в лимите остаточной стоимости ОС для УСН 200 млн руб. с 2025 г.

Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Так, для применения УСН в 2026 г. балансовая стоимость ОС с учетом индексации не должна превышать 218 млн руб.

Ниже приводим точную аргументацию, основанную на разъяснениях Минфина России (включая письмо от 10.09.2024 № 07-01-09/86039) и нормах НК РФ.

Почему это так?

Существует ключевое различие между бухгалтерским и налоговым учётом в этой части. Лимит для УСН считается по правилам налогового учёта (гл. 25 НК РФ), а не бухгалтерского.

1. Что говорит Налоговый кодекс?

В целях применения УСН учитываются только те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом по налогу на прибыль (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

2. Почему имущество НКО оплаченное за счет целевых источников не амортизируется?

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации.

3. Вывод для лимита УСН

Поскольку такое имущество в налоговом учёте не является амортизируемым, оно исключается из расчёта ограничения в 200 млн рублей. Учитываются только те ОС, которые Вы приобрели за счёт:

• предпринимательской деятельности (если она ведётся);
• иных доходов, не являющихся целевыми поступлениями по ст. 251 НК РФ.

Какие условия нужно соблюсти (проверьте себя)

Чтобы позиция Минфина работала, должны выполняться три обязательных условия:

1. Источник финансирования

Имущество оплачено строго из целевых поступлений, перечисленных в п. 2 ст. 251 НК РФ (гранты, пожертвования, целевые взносы, субсидии и т.д.).

2. Цель использования

ОС используется только для уставной (некоммерческой) деятельности, а не для производства товаров/услуг в рамках предпринимательской деятельности.

3. Оценка в бухучёте

В бухгалтерском учёте такое имущество отражаете по справедливой стоимости (ФСБУ 26/2020), но это не влияет на налоговый лимит, поскольку в налоговом учёте оно «не амортизируемое».

Практический вывод

• Вы можете применять УСН, даже если остаточная стоимость ОС, купленных за счёт целевых средств, превышает 200 млн руб.

• Единственное «но»: если хотя бы часть имущества приобретена за счёт доходов от предпринимательской деятельности, то его стоимость войдёт в лимит. Поэтому необходимо вести раздельный учёт доходов (целевые vs. от бизнеса) и расходов на приобретение ОС.

Разъяснения Минфина России, подтверждающие данную позицию

Ниже приведены официальные письма Минфина, в которых изложена аналогичная позиция:

• Письмо Минфина России от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103697
• Письмо Минфина России от 10.09.2024 № 07-01-09/86039
• Письмо Минфина России от 25.01.2024 № 03-11-06/2/5774
• Письмо Минфина России от 16.11.2022 № 03-03-06/3/111804
• Письмо Минфина России от 09.11.2021 № 03-03-06/3/90197
• Письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-11/18650

Если имущество частично используется в деятельности приносящей доход

Вопрос: если основное средство приобретено за счёт целевых поступлений, но используется частично в приносящей доход (предпринимательской) деятельности, теряет ли оно статус неамортизируемого имущества и влияет ли на лимит для УСН?

По нашему мнению, сформулированному на основе анализа нормативных актов и разъяснений Минфина, такое имущество по-прежнему не признаётся амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ, а следовательно, не учитывается при расчёте лимита остаточной стоимости ОС для УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Почему это так (несмотря на спорность формулировки)?

1. Ключевая норма – пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ

В ней указано, что не подлежит амортизации имущество НКО, одновременно удовлетворяющее двум условиям:

• получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счёт средств целевых поступлений;
• и используется для осуществления некоммерческой деятельности.

2. Что говорит Минфин о смешанном использовании?

В Письме Минфина России от 28.08.2025 № 03-03-06/1/84103 прямо указано:

«не подлежит амортизации имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое исключительно для осуществления некоммерческой деятельности».

Из этого следует, что если имущество используется не исключительно для некоммерческой деятельности (то есть частично – в предпринимательской), формальное условие «используемое для осуществления некоммерческой деятельности» в чистом виде не выполняется. Это создаёт спорную ситуацию.

Однако есть прямое разъяснение, решающее вопрос в пользу позиции о неамортизируемом имуществе.

Несмотря на формальную неопределённость, имеется Письмо Минфина России от 03.10.2003 № 04-02-05/3/74, которое до сих пор не отменено и актуально. В нём задан практически Ваш случай (сервер куплен за счёт целевых средств, используется и в уставной, и в предпринимательской деятельности).

Цитата из письма:

«Налоговым законодательством не предусмотрено распределение сумм начисленной амортизации между уставной и коммерческой деятельностью некоммерческой организации в случае приобретения основных средств на целевые поступления. <...> сервер, приобретенный некоммерческой организацией за счет целевых поступлений на ведение уставной деятельности, несмотря на использование его наряду с уставной деятельностью и для коммерческой деятельности, амортизации не подлежит».

Вывод: Минфин прямо разрешил эту коллизию – источник финансирования (целевые средства) является определяющим, а факт частичного использования в коммерческой деятельности не приводит к признанию имущества амортизируемым.

4. Почему нельзя распределять амортизацию пропорционально?

Порядок распределения не применяется к расходам НКО, относящимся к уставной деятельности, которые должны осуществляться за счёт целевых поступлений (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Письмо Минфина от 18.11.2024 № 03-03-06/3/114193 подтверждает: доходы от предпринимательской деятельности уменьшаются только на расходы, непосредственно связанные с такой деятельностью.

Если ОС приобретено за счёт целевых средств, оно не имеет «входной» стоимости для целей налога на прибыль, и начислять амортизацию (даже частично) неправомерно.

5. Аналогия с НДС не работает

Вариант частичного начисления амортизации только в части, используемой на коммерческие цели, гл. 25 НК РФ не предусматривает. Проводить аналогию с гл. 21 НК РФ (распределение вычета по НДС) нельзя – это разные виды налогов и разные принципы учёта.

6. Риски и спорные моменты

Мы признаём, что ситуация не является бесспорной. Формулировка пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ может трактоваться налоговыми органами как требующая исключительно некоммерческого использования. Наша позиция (и позиция Минфина в письме 2003 года) состоит в том, что определяющим является источник финансирования, а не степень смешанного использования.

Считаем приведённый подход защищенным и аргументированным.