Как снизить налоговый штраф в 2026 году: шкалы, таблицы и пошаговый алгоритм

Если вы получали акт налоговой проверки, а мы искренне надеемся, что поводов для его получения у вас нет, то ближе к концу документа сможете увидеть вот такую приписку:

«До принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть заявлено ходатайство об установлении обстоятельств, смягчающих ответственность, и представлены доказательства наличия таких обстоятельств.»

Эта приписка теперь взаимоувязана с приказом ФНС об особенностях учёта смягчающих обстоятельств и направлена на стимулирование самостоятельного «устранения» недоплаты с целью снижения штрафов (Приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, вступает в силу с 1 октября 2026 года).

Сам текст приказа — как шкатулка, внутри которой ещё одна шкатулка, или набор «промо-скидок»: ориентироваться в нём не так-то уж легко.

Поэтому мы всё систематизировали и разобрали: какие обстоятельства признаются смягчающими, насколько именно снижается штраф в каждом случае (все шкалы — в таблицах), как считается общий результат и что пошагово сделать, чтобы применить эти правила к своей проверке.

Что изменилось: новые правила учёта смягчающих обстоятельств

Раньше пункт 3 статьи 114 НК РФ требовал снижать штраф «не менее чем в два раза» при наличии смягчающих обстоятельств, но не объяснял, что это за обстоятельства и как считать итоговую сумму. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ изменил формулировку нормы, а ФНС выпустила под неё отдельный приказ.

Главное новшество: штраф снижается по формальным шкалам. Одно подтверждённое обстоятельство — уменьшение в 2 раза, два — в 4, три — в 6 и так далее до 10-кратного потолка. Но у каждой шкалы есть условия и исключения — разбираем всё по порядку.

Какие обстоятельства считаются смягчающими

Базовый перечень задан статьёй 112 НК РФ и пунктом 2 Особенностей. В приказе прямо названы:

• стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств;
• угроза или принуждение, материальная, служебная или иная зависимость;
• тяжёлое материальное положение физического лица;
• тяжёлое имущественное положение организации;
• незначительность налогового правонарушения;
• незначительная степень вины;
• добровольное исправление ошибок (уточнённая декларация) и возмещение ущерба бюджетной системе;
• положительная характеристика лица: социальная направленность деятельности, благотворительность, многолетняя добросовестность, особые заслуги.

Перечень открытый: налоговый орган или суд может признать смягчающими и другие обстоятельства.

Каждое обстоятельство нужно подтвердить документами. Без документального подтверждения налоговый орган его не учтёт (п. 12 Особенностей).

Как инспекция оценивает каждое обстоятельство

Тяжёлые личные или семейные обстоятельства

Признаются, в частности: тяжёлое заболевание самого налогоплательщика (если оно не лишало его возможности отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими), тяжёлое заболевание близких родственников, смерть члена семьи. Понадобятся медицинские документы, свидетельство о смерти и другие подтверждающие бумаги.

Угроза, принуждение или зависимость

Правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Нужно документально подтвердить сам факт давления или зависимости —уверены, на практике это самое сложное для доказывания обстоятельство.

Тяжёлое материальное положение физического лица

Признаки, которые называет приказ: потеря работы и постановка на учёт в службе занятости; тяжёлое заболевание, препятствующее трудоустройству; отсутствие имущества, на которое может быть обращено взыскание; получение ежемесячных социальных выплат; нахождение на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.

Не сработает «прогнозируемое» тяжёлое положение — то, которое наступит в результате уплаты самих налогов, пеней и штрафов. Такие доводы инспекция не учитывает.

Тяжёлое имущественное положение организации

Признаки: обязательства по зарплате либо задолженность по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам превышают доходы; остатков на счетах не хватает для покрытия текущих расходов; убытки или падение прибыли на 30% и более по данным анализа за предыдущие годы.

Отдельная норма про внешние факторы: экономические санкции, неблагоприятная эпидемиологическая ситуация и подобные обстоятельства признаются подтверждением тяжёлого имущественного положения, если доказано их прямое негативное влияние — снижение доходов более чем на 10% по сравнению с предыдущим налоговым периодом либо официальный статус пострадавшего (включение в перечень уполномоченным государственным органом).

Незначительность налогового правонарушения

Правонарушение признаётся незначительным, если не создаёт существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Приказ даёт конкретные числовые пороги — они собраны в таблице 1.

Таблица 1. Пороги незначительности правонарушения (п. 6 Особенностей)

Сам по себе факт, что нарушение совершено впервые, смягчающим обстоятельством больше не считается. Единичность работает только в совокупности с другими доводами — незначительной виной, малым ущербом, добровольным прекращением противоправного поведения.

Незначительная степень вины

Типовая ситуация — ошибочное толкование налогового законодательства из-за отсутствия практики его применения и разъяснений Минфина и ФНС либо из-за противоречивой судебной или административной практики. Сохраняйте запросы, переписку и разъяснения, на которые опирался бухгалтер, — это и есть доказательство.

Положительная характеристика лица

Сюда относятся: социальная направленность деятельности (социально значимые объекты, благотворительность, госсектор и социально ориентированные НКО, 25% и более рабочих мест для людей с ограниченными возможностями здоровья); статус градообразующего предприятия; три года и более добросовестного исполнения налоговых обязанностей с налоговой нагрузкой выше средней по отрасли по основному виду деятельности; особые заслуги физлица (участие в специальной военной операции, государственные награды, почётные звания).

Благотворительность засчитывается при соблюдении порогов из таблицы 2. Учитывается помощь, соответствующая целям закона «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтёрстве)», а также иные социально значимые расходы — например, поддержка участников СВО. Для дел по статье 101.4 НК РФ помощь соотносится с доходом за период совершения нарушения (квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Таблица 2. Пороги для учёта благотворительности (п. 11 Особенностей)

Шкалы снижения штрафа: все таблицы

Базовая шкала: за количество смягчающих обстоятельств

Таблица 3. Снижение штрафа по количеству обстоятельств (п. 15, 17 Особенностей)

Два нюанса. Первый: однотипные факты объединяются в одно обстоятельство — например, социальная направленность деятельности и благотворительность считаются вместе как одно обстоятельство, а не два (п. 14). Второй: обстоятельства учитываются только для тех составов правонарушений, с которыми они непосредственно связаны (п. 13).

Уточнённая декларация в срок и частичная уплата недоимки

Условия механизма: уточнённая декларация подана в срок подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ (то есть до того, как вы узнали об обнаружении ошибки налоговой или о назначении выездной проверки), и на момент подачи сальдо ЕНС не покрывало недоимку с пенями. Тогда сам факт подачи уточнёнки — уже смягчающее обстоятельство: минус два раза. А если до даты рассмотрения дела погасить часть недоимки и пеней, снижение увеличивается (п. 8, 9 Особенностей).

Таблица 4. Снижение при уточнёнке, поданной в срок (п. 8, 9 Особенностей)

Уточнёнка за пределами «льготного» срока сама по себе смягчающим обстоятельством не признаётся — но работает связка с погашением недоимки (таблица 5). И ещё одно ограничение: уточнёнка учитывается только по правонарушениям, повлёкшим неуплату или неполную уплату налога (ст. 122, п. 3 ст. 120, ст. 123 НК РФ); для «непосрочных» составов, например по ст. 119 НК РФ, этот механизм не применяется.

Возмещение ущерба после «льготного» срока — в том числе для налоговых агентов

Если уточнёнка подана позже срока подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, но она отражает сумму налога в размере выявленной недоимки и до даты рассмотрения дела погашено не менее половины недоимки с пенями, штраф снижается по таблице 5 (п. 9 Особенностей).

Таблица 5. Снижение при погашении недоимки после уточнёнки за пределами срока

Те же шкалы применяются к налоговым агентам по пункту 1 статьи 123 НК РФ: если налог перечислен в бюджет после установленного срока, но до даты рассмотрения дела, снижение действует даже тогда, когда агент вовремя исполнил только обязанность по перечислению.

Дополнительное снижение за «личные» обстоятельства

После применения механизма таблиц 4–5 штраф дополнительно уменьшается при обстоятельствах из подпунктов 1–4 пункта 2 Особенностей: тяжёлые личные или семейные обстоятельства, угроза или зависимость, тяжёлое материальное положение физлица, тяжёлое имущественное положение организации (п. 16).

Таблица 6. Дополнительное снижение (п. 16 Особенностей)

Минимальные размеры штрафа после снижения

Снижение не может опустить штраф ниже порогов из таблицы 7. Исключение — случай «одно обстоятельство — снижение в два раза»: там минимумы не применяются (п. 18).

Таблица 7. Минимальные размеры штрафа (п. 18 Особенностей)

Пример расчёта: от 400 000 до 40 000 рублей

Исходные данные: по итогам камеральной проверки у организации выявлено занижение налога на прибыль по неосторожности на 2 000 000 рублей. Штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, то есть 400 000 рублей.

• Шаг 1. До того как компания узнала об обнаружении ошибки, она подала уточнённую декларацию (уложилась в срок подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ), при этом сальдо ЕНС не покрывало недоимку. Штраф уменьшается в 2 раза — до 200 000 рублей (п. 8 Особенностей).
• Шаг 2. До даты рассмотрения материалов компания полностью погасила недоимку и пени. Штраф дополнительно уменьшается на 80%: 200 000 × 0,2 = 40 000 рублей (п. 9 Особенностей).

Итог: 40 000 рублей вместо 400 000 — снижение в 10 раз. Это предельный максимум по пункту 17 Особенностей: даже если компания дополнительно подтвердит, например, тяжёлое имущественное положение, ниже этой планки штраф не опустится.

Когда смягчающие обстоятельства не помогут или помогут лишь частично

• Прогнозируемое тяжёлое положение, которое возникнет в результате уплаты налогов и штрафов, — не учитывается ни для физлиц, ни для организаций.
• Первое (единичное) нарушение само по себе — больше не смягчающее обстоятельство.
• Несколько умышленных правонарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов с привлечением взаимозависимых (подконтрольных) лиц, в разных периодах, выявленных одной выездной проверкой, — снижение не более чем в 2 раза (п. 19).
• Повторное умышленное аналогичное правонарушение у лица, ранее уже привлечённого за умышленное уклонение с привлечением взаимозависимых лиц, выявленное камеральной проверкой, — снижение не более чем в 2 раза (п. 19).
• Благотворительность ниже порогов таблицы 2 либо не соответствующая целям закона о благотворительности — учтена не будет.
• Любое обстоятельство без документов — не учитывается вовсе (п. 12).

Пошаговый алгоритм: как снизить штраф по итогам проверки

Шаг 1. Получите акт налоговой проверки (или акт об обнаружении правонарушения по ст. 101.4 НК РФ) и зафиксируйте дату получения — от неё считается срок на возражения, по общему правилу он составляет один месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Шаг 2. Оцените, какие обстоятельства из этой статьи у вас есть, и соберите под каждое документы: уточнённую декларацию и платёжные поручения на недоимку и пени, выписку о движении по ЕНС, медицинские документы, справку о постановке на учёт в службе занятости, бухгалтерскую отчётность и данные о задолженности по зарплате, аренде, кредитам, договоры и платёжки по благотворительности.

Шаг 3. Подайте возражения на акт и ходатайство об учёте смягчающих обстоятельств — строго до даты рассмотрения материалов проверки (п. 5 ст. 101 НК РФ). В ходатайстве укажите: реквизиты акта; перечень обстоятельств со ссылками на ст. 112 НК РФ и приказ № ЕД-1-7/514@; перечень подтверждающих документов; просьбу снизить штраф с расчётом по шкалам из таблиц 3–6.

Шаг 4. Погасите недоимку и пени до даты рассмотрения дела — это напрямую увеличивает снижение по таблицам 4 и 5.

Шаг 5. Если ошибку нашли раньше налоговой, подайте уточнёнку в «льготный» срок подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ — сам факт такой уточнёнки даёт снижение в 2 раза.

Шаг 6. Проконтролируйте решение: инспекция обязана учесть представленные обстоятельства. Если часть доводов проигнорирована — обжалуйте решение в УФНС (обязательный досудебный этап), затем в суд.

Форма ходатайства свободная. Подаётся в инспекцию, которая провела проверку: лично с отметкой на своём экземпляре, по почте ценным письмом с описью вложения, через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи.

Частые вопросы

Можно ли заявить смягчающие обстоятельства после получения акта?

Да — вплоть до даты рассмотрения материалов проверки. Это лучший момент: инспекция обязана оценить доводы до вынесения решения. После решения — только через жалобу в УФНС или суд.

На сколько максимально можно снизить штраф?

В 10 раз от размера, установленного статьёй НК РФ, — это потолок независимо от количества смягчающих обстоятельств (п. 17 Особенностей).

Считается ли смягчающим обстоятельством то, что нарушение совершено впервые?

Само по себе — нет (п. 6 Особенностей). Но в совокупности с малым ущербом, незначительной виной или добровольным исправлением оно подтверждает незначительный характер правонарушения.

Как посчитают, если обстоятельств несколько?

Однотипные факты объединяются в одно обстоятельство (п. 14), базовая шкала применяется по количеству итоговых обстоятельств (таблица 3), а механизмы уточнёнки считаются по своим таблицам 4–6. Итоговый результат в любом случае не превысит 10-кратного снижения.

Действуют ли новые правила для ИП и физических лиц?

Да, приказ распространяется на всех субъектов налоговой ответственности — организации, ИП, физлиц, налоговых агентов (п. 20 Особенностей). Отличаются только минимальные размеры штрафа после снижения (таблица 7).

Обязан ли налоговый орган снизить штраф?

Обстоятельства, прямо названные в приказе и подтверждённые документами, — основание для снижения по фиксированным шкалам: норма сформулирована как «подлежит уменьшению». Оценочные основания («иные обстоятельства») остаются на усмотрение инспекции, но отказ учесть документально подтверждённые доводы можно обжаловать.

Коротко о главном

Снижение штрафа теперь считается по формуле, а не по усмотрению инспектора. Максимальный эффект даёт комбинация: уточнённая декларация в срок плюс погашение недоимки и пеней до даты рассмотрения дела плюс одно-два документально подтверждённых «личных» обстоятельства. Начинайте собирать пакет документов сразу после вручения акта — и заявляйте всё до даты рассмотрения материалов проверки.