Применение АУСН вызывает много вопросов. Снижение порога по НДС вдохнуло жизнь в этот режим, который так и остался бы спящим. Вопросов много потому, что это отдельный закон «престёгнутый» к Налоговому кодексу, и вовсе не бесшовное соединение. Куча всяких противоречий! Одно из таких ярких несоответствий — это расчёт банками НДФЛ не нарастающим итогом, а помесячно, что идет вразрез налоговым нормам. Мы разобрались в этом вопросе и даём ему свой правовой анализ.

Кредитная организация (уполномоченная кредитная организация) должна исчислять НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода.

Это значит, что кредитная организация обязана вести учёт выплаченных доходов физлиц с начала налогового периода и при каждой следующей выплате пересчитывать налог с зачётом ранее исчисленных сумм

Обоснование:

• Прямое предписание НК РФ

Абзац 1 п. 3 ст. 226 НК РФ устанавливает обязательный метод исчисления налога любым налоговым агентом: нарастающим итогом с начала налогового периода с зачётом удержанных сумм за предыдущие месяцы. Это императивная норма, не содержащая исключений для кредитных организаций.

• Кредитная организация действует как налоговый агент

В соответствии с ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, уполномоченная кредитная организация по поручению налогового агента (организации на АУСН) обязана исчислить НДФЛ в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 225 НК РФ.

• Порядок исчисления для кредитной организации не изменён

Закон № 17-ФЗ не отменяет и не модифицирует правило ст. 226 НК РФ о методе нарастающего итога. Он лишь передаёт функцию исчисления от организации-налогового агента к кредитной организации, но сама методика исчисления остаётся той же, что предусмотрена НК РФ для налоговых агентов.

• Пункт ч. 5 ст. 17-ФЗ регулирует не метод, а состав базы

Он говорит: «сумма налога исчисляется независимо от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ». А п. 2.1 ст. 210 НК РФ — это отдельные виды доходов (например, дивиденды, проценты по вкладам, доходы от продажи имущества и т.д.), которые считаются по особым правилам.

То есть кредитная организация игнорирует эти базы, а берёт только те доходы, которые она сама выплачивает (по поручению налогового агента).

Нарастающий итог сохраняется Ни п. 5, ни иные положения Закона № 17-ФЗ не отменяют требование абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ о нарастающем итоге внутри расчётов по одним и тем же доходам

Итоговый вывод:

Несмотря на то, что в Законе № 17-ФЗ прямо не повторена фраза «нарастающим итогом», она подразумевается, поскольку кредитная организация замещает налогового агента в части исчисления налога и должна следовать правилам ст. 226 НК РФ. Иной подход (помесячное исчисление без нарастающего итога) противоречил бы абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ.

Разбор разъяснений, приведенных в письме ФНС № АБ-4-20/3688@ от 28.03.2022 года

В письме содержится ошибка, если оценивать его с точки зрения ранее налоговых норм (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ и ч. 4–5 ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ).

Ошибочный фрагмент письма: «уполномоченная кредитная организация … исчисляет НДФЛ с сумм доходов, подлежащих выплате, уменьшенных на сумму указанных в информации налоговых вычетов, без учета ранее выплаченных сумм дохода, применяя ставку НДФЛ, установленную пунктом 1 статьи 224 НК РФ».

Метод «без учета ранее выплаченных сумм дохода» означает помесячный (разовый), а не нарастающий итог. Это прямо запрещено ст. 226 НК РФ.

ФНС сослалась на то, что закон не обязывает кредитную организацию получать информацию о ранее выплаченных доходах через другую кредитную организацию.

Однако: отсутствие информации не освобождает от обязанности исчислять налог правильно. Если информации нет — кредитная организация не может исполнять функции налогового агента в принципе, либо должна запросить данные у налогового агента (работодателя на АУСН).

Закон № 17-ФЗ не содержит нормы, разрешающей исчисление без учета ранее выплаченных сумм.